公允价值计量属性在我国应用难点探析:公允价值计量属性

时间：2018-12-31 21:02:48　来源：星星阅读网本文已影响人

　　有关公允价值的定义有多种版本，其中最具代表性的来自FASB和IASC。FASB 认为，公允价值指“在自愿各方之间进行的现行交易（即在非被迫或清算交易)中，购买（或发生）或出售（或清偿）资产（或负债）的金额。IASC 认为，公允价值指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。英国会计准则委员会(ASB)为金融工具公允价值所下的定义为:在公平交易中,亦即在非强制性或非清算性销售中, 熟悉情况的当事人自愿据以交易(该金融资产或金融负债)的金额。
　　从上述定义不难看出,公允价值的本质是一种价值，并且这种价值是基于交易而产生。公允价值中的“价值”无论从“量”的范畴或“时间”范畴考察，指的都是使用价值，使用价值是公允价值的本质属性，而且这种价值是基于交易而产生的。但实际上公允价值在我国的运用更多地体现在非交易以及虽有交易但没有可观察的金额的情况下。那么,从公允价值的定义出发,我们是不是可以这样认为,即便是没有交易也必须假设在交易的情况下来估计公允价值呢? 即不存在实际交易事项的情况下，必须采取其它的计量办法。首先考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易，如果存在，则以类似交易的价格作为计量基础。例如，当接受股票捐赠时，应采用市场股票的现行交易价格。这样一来，由公允价值作为计量属性所产生的会计信息的质量（可靠性和相关性并举）就大打折扣。由此引发公允价值作为计量属性在我国应用的一系列难点。
　　
　　一、相关的公允价值难以取得
　　
　　尽管新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值，但我们仍然面临相关的公允价值难以取得的问题。
　　公允价值在成熟的市场经济中多数时候比账面价值更可靠，这是由于物价、汇率变动及科技进步引起的贬值使历史成本不能动态地反映企业的真实价值。但是，公允价值的获得有赖于市场体系的健全程度、会计规范体制完善程度和会计人员素质高低等因素。而我国当前产权、生产要素市场不很活跃;中介机构公信度低;市场执法和管理不严;会计人员素质较低等，相关的公允价值难以取得。
　　此外，对于公允价值的确认问题，也是一个操纵点。在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下，如何确认公允价值则是一个难题。
　　
　　二、会计信息相关性和可靠性的兼顾有难度
　　
　　美国财务会计准则委员会通过对会计信息质量特征的考察，概括出最基本的两点：相关性和可靠性。其既是对会计信息质量特征的描述，也是对会计计量的基本要求和制约，偏废任何一方的会计信息都是低质量的，是无用的。这时因为一方面，会计信息要满足决策相关性要求，就要求会计计量应尽可能的将所有影响企业现实及未来收益的因素完全涵盖。其中既包括资产的预期未来收益，也包括目前广泛讨论的对企业未来收益产生重要影响的环境、人力资源及物价变动等因素。在这个不断扩大的会计计量范围中，会计人员的主观估计与判断不可避免且日益重要。另一方面，会计信息的可靠性要求会计信息必须具备真实性和中立性的特征，具体体现就在于会计信息的可验证性，即知识结构大致相同的不同专业人员对同一客体的计量结果应大致相同。这就要求在会计计量过程中与个体差异（主要指知识结构、对待风险的态度等）相联系的主观估计与判断应尽可能的减少。因此，在现时经济环境下，会计信息相关性的加强势必导致其可靠性的削弱，反之亦然。
　　由此可知，由公允价值计量产生的会计信息的相关性和可靠性的有效调和，即二者兼顾，不可偏废正是我们运用公允价值所面临的难点和关键点所在。
　　
　　三、公允价值再次成为利润调节器
　　
　　公允价值极有可能再次成为利润调节工具。就拿非货币（即实物）交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。
　　例如，上市公司的一块资产（或股权）账面值1000万元，却以2000万元或更高的价格出售，以前需现金交易时，证监会还规定，至少必须50％的转让款到账才能计算收益，现在非货币交易也可以轻而易举地作利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易，双方账面上都有利润，可谁都知道，这全是空的。
　　新债务重组或者非货币性交易准则可能使公司盈余管理成本降低。原《债务重组》准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益，《非货币性交易》也规定以换出资产的账面价值来确认换入资产的账面价值。而新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益或者与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性交易，来改变上市公司的当期损益。
　　综上所述，我们应该认识到，计量属性的选择必需符合现实的经济发展环境。目前，我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的大范围的推广与应用。但随着经济形势的不断发展和经济环境逐渐完善，相信通过会计界同仁的不断努力探索，公允价值计量的理论将日臻完善，会计按公允价值进行计量必将得到普遍的推广。
　　
　　参考文献:
　　[1]刘泉军等:新会计准则引发的思考.中国论文下载中心,2006年9月20日
　　[2]刘春等:对公允价值本质及现实应用的思考.财会研究网站,2006年8月14日
　　[3]陈健健:公允价值并非操纵新道具.中国证券报,2006年3月21
　　[4]王雷:论公允价值在新企业会计准则中的应用观.财会研究,2006年第5期
　　注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。

公允价值计量属性在我国应用难点探析:公允价值计量属性

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